本文展开“开辟收入资产化、成本计量、分类核算、零丁列报、出格披露”的实施要点取径阐发，认为企业实施数据资本会计处置取消息披露供给理论支持取实践参考。习总多次强调阐扬数据的根本资本感化和立异引擎感化，构成以立异成长为引领和支持的数字经济。党的二十大演讲提出，加速扶植数字中国和推进数字经济成长。做为具体行动，2023年8月21日，财务部印发《企业数据资本相关会计处置暂行》（以下简称《暂行》），明白了数据资本会计处置合用的范畴、原则、列示和披露要求。这一轨制放置是数字化“软资产”入表核算和资产化办理的主要里程碑，对于鞭策我国企业的数字化转型、推进数据要素市场扶植、提拔数字经济成长的质量和程度具有主要汗青意义。考虑到《暂行》正在规范企业数据资本会计处置方面的根本性和指导性，正正在实施数字化转型的千行百业都可能成心向进行数据资本的消息披露和入表核算。本文展开“开辟收入资产化、成本计量、分类核算、零丁列报、出格披露”的实施要点取径阐发，认为企业实施数据资本会计处置取消息披露供给理论支持取实践参考。《暂行》的焦点正在于处理企业数据相关收入的资产化和费用化问题。如若全数收入费用化，则没需要发布会计处置。因而，企业实施《暂行》时，正在满够数据资本的来历合乎、产权界定清晰、成本归集靠得住这三个前提前提下，面对的财政问题是数据资本的相关收入若何正在资产取费用之间进行合理划分。它有三个环节问题需要明白。其一，数据要素的开辟性收入有哪些？数据资本的开辟性收入具有遍及性。数据资本开辟勾当，好像地盘资本的开辟，是从数据要素到数据资产的出产性勾当。这正在新经济下具有遍及性。凡是包罗两类收入：一是企业通过外购体例取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、阐发、可视化等办事所发生的收入，其素质是数据产物和（或）数据办事的出产性收入；二是企业内部出产、运营、办理勾当中生成的数据资本，它具有伴素性。这两类收入正在《暂行》出台之前，凡是无差同化地被计入损益。但正在《暂行》的规范下，自2024年1月起头，能够遵照无形资产原则和存货原则的要求进行资产化办理。因而，各相关企业需要环绕数据要素资产化的焦点关心问题进行研讨。其二，对数据要素资产化若何划分？划分准绳仍然取决于某项收入的受益期间和收益实现体例。一是数据是企业具有或节制的、预期会给企业带来经济好处的经济资本。资产化的前提前提是必需关系到将来经济好处。某些开辟性收入明白取将来期间损益相关，受益周期比力长，具有根本性和持续性，就该当予以资产化。二是部门隔辟性收入取本期（凡是指本年度）经济好处相关，正在发生时能否确认当期损益的现实处置较为复杂。数据资本的专有属性正在于具有较强时效性和使用场景依赖性，因而大量数据资本开辟收入是取本月、本季、本年的运营勾当相关。大量数据资本的现实生命周期短于一个会计期间，这是数字资产的典型特征。但这些数据资本开辟性收入的会计处置，不是间接计入损益项目，而是需要先判断收益实现体例。若并无明白收益取之对应，则往往取办理勾当或制制勾当相关，前者属于期间收入，可正在发生时计入损益，后者属于制制费用，正在发生时先归集后分摊计入数据产物的出产成本。如有明白对应的收益项目，就应先计入数据产物或数据办事的生成成本，然后再正在收益实现期间转入停业成本。其三，数据要素开辟性收入若何分类？它有可归属于某项数据资本的开辟性收入和用于生成数据资本的根本设备建制费用两个根基类别。从《本钱论》的视角来看，第一类是劳动的对象和产出，第二类是劳动的东西和设备。这两类数据相关收入是必需区分的，当前《暂行》的规范范围是第一类收入，并不明白能否涉及第二类收入。第二类收入用于生成数据产物的根本设备，它凡是指软件、云办事设备、大模子办事平台等根本设备。此中，软件是运转数据、标识数据、保障数据平安、加密解密等特定出产勾当的数字手艺，可归入“无形资产”类别，但又分歧于“无形资产”。商标、专有手艺、著做权类无形资产，是指企业具有的非实体权益。然而，用于出产和加工数据资本的专利，素质上是数字手艺，功能上雷同于工场流水线上的机械设备，未来可考虑增设“数字手艺”资产项目。进一步，假定这些数字手艺建构正在云端，它们就形成了软性“固定资产”。倘若还有实体设备，响应的建制费用需要以组合伙产的体例被计入“固定资产”，至于若何核算可零丁计价的软件资产，对这一系列复杂问题还需要特地研究。总的来说，数据相关收入涉及的资产项目比力多，既有《暂行》要求的“无形资产”“存货”“开辟收入”，也会涉及“固定资产”“正在建工程”等其他资产项目。以何种估值方式做为初始计量？根据现行会计原则，当前的资产初始计量，要求以完全成本做为入账根本，存货类资产还需要分摊入库前的合理损耗。这一会计处置方式，同样合用于取数据存货、数据无形资产、数字手艺、数据设备设备相关收入的资产化。根据《暂行》，通过“外购体例取得确认为存货的数据资本，采购成本包罗采办价款、相关税费、安全费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、平安办理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用”。这表现了原则上的完全成本要求，即可归属于该项资产的对价总和。还有两种环境需要辨析。环境一是学术文献、国度尺度中都有提到成本法、市价法、收益法计量模子，它次要指向数据资产存续期间的期末价值估量。正在原则层面，对于新取得资产的初始计量，无论国内仍是国际，除非某些特殊项目可用沉置成本法或市价法做为估值根本，并不激励采用除现实取得成本以外的其他计量体例。环境二是现有文献中多有提到博弈论。博弈论次要合用于数据资产的买卖订价，它取会计核算不相关。若何进行数据资产分类核算？这是数据要素资产化最具挑和性的工做，有大量现实问题需要处理。起首，数据资产的明细分类科目有行业差同性。当前常见的数据资本的初始来历，按行业大类划分，有社交数据、手机信令数据、地舆测绘数据、金融安全数据、健康医疗数据、教育数据、消费出行数据、物联网数据、工业互联网数据等。其次，需要正在分类核算根本上实施资产化。假设数据确权、数据产权、数据平安、数据伦理皆合乎法令，数据出产要素开辟性收入资产化的会计分类的实践工做，也远比《暂行》的复杂，而且需要引入智能手艺，会晤对良多现实坚苦。这也是数据资产分歧于实体资产的差别所正在，它的可融合性、可发展性、时效性、买卖不成见性等专属特征都取智能科技和使用场景具有强相关性。以中国光大银行的数据资产价值链为例，数据要素的开辟性勾当包罗采集、归集、加工取使用四个阶段。不考虑数据血缘计较手艺，仅正在全生命周期下按各生成阶段来看，可划分原始类、过程类取使用类数据资产。原始类数据资产对应数据资本采集阶段，内部采集包罗间接输入以及ATM机、POS机设备从动识此外营业数据，外部获取包罗采办、互换、收集爬虫或其他公共渠道来历的数据。内采数据储存正在营业源系统中，外购数据由消息办理系统接入取存储。过程类数据资产，生成于数据归集取数据加工阶段。数据归集是通过数据仓库、数据湖等数据源平台实现，对布局化取非布局化数据进行消息提取和数据备份，进行清洗、标注和编码等数据预处置。数据加工是由数据中台对采集汇总数据进行加工处置，构成目标、标签、从题因子等数据两头品，并经由使用层的算法模子提取、挖掘取挪用。使用类数据资产有统计支撑和收益提拔两类。统计支撑类数据资产次要支撑办理决策，辅帮运营阐发和实现能力提拔。收益提拔类数据资产，根据金融营业有营销类、运营类、风控类等细分项目。总之，数据资产的计量和分类是一个复杂系统，取营业逻辑和使用场景有强相关性，需要有一系列的手艺规范、尺度、自顺应智能东西来保障实施。按照《暂行》的要求，企业正在编制资产欠债表时，需要按照主要性准绳并连系现实环境，正在“存货”“无形资产”“开辟收入”项面前目今增设“数据资本”项目，用以反映资产欠债表日的数据资本期末账面价值。专项列示数据资本，能够比力清晰地反映取数据资发生成相关的营业形态和经济本色。近年来相关数字经济的会计核算遭到普遍关心，正在资产欠债表中特地列示，能够回应市场的关心和需求。而且，这也合适会计做为经济勾当反映取规制东西的功能定位，为报表利用者领会企业数据资本价值、提拔决策效率供给有用消息，为监管部分完美数字经济管理系统、加强宏不雅经济办理供给会计消息支持。数据资产做为数字经济可持续成长的“全国粮仓”，正在宏、微不雅范畴具有统计学意义和经济学意义，鞭策力将次要来自财产界和从督工业经济的部分，他们是数字经济的积极推进者，也是数据资本入表的现实践行者。从这个意义上说，《暂行》将显著改变企业的资产形成和亏损布局。此中，最为凸起的改变未来自中国挪动、中国电信、中国联通等电信运营商，华为、腾讯、百度、阿里、京东等科技企业，以及浩繁取工业制制和平易近生福祉相关的保守企业。汽车制制商、家电制制商、文旅业、医疗业等，有可能正在资产欠债表中列示数据资本，或正在损益表以及损益表的报表附注中志愿披露数据资本相关的收入。虽然《暂行》尚未明白损益表中的数据相关收入，但这取数据资产的列示划一主要。企业很可能有大量的费用收入，出格是科技企业和文化企业。这两类企业的数据资本相关费用显著可见。以科技类中小型上市公司绿盟科技（300369）为例，该公司近年来正在B坐开设账号，发布320多条短视频，累计了50余万次的播放量，构成的收集效应提高了其刊行的云办事产物和收集平安勾当的消息交互能力，深刻影响了立异投入和企业价值。总的来说，各类企业都正在堆集数据资本，无论是用于办理提拔和决策支撑，仍是生成数据产物和数据办事，都将正在可持续成长方面实现企业资产价值、成本、费用、利润的沉构。《暂行》要求正在报表附注中列表披露计入无形资产和存货的数据资本相关消息，同时还明白了可志愿披露的其他环境。次要包罗：数据资本的使用场景或营业模式；用于构成数据资产的原始数据的类型、规模、来历、权属、质量；数据资本加工和平安环境；数据产物或办事的畅通买卖、办事计费等使用环境；数据资本让渡、许可或使用所涉及的地区、范畴及法令律例等；严沉买卖和价值减损等其他主要相关消息。志愿披露的轨制表白，原则机构和市场各方都相关注数据资本的科技属性，也从侧面反映当前数据资本消息披露的轨制和还不成熟。此中也涉及数据资本会计问题，目前关于数据资产的概念、特征、分类、计量、列报、披露中的沉难点问题，也尚没有获得充实会商。因而，加强消息披露是短期内可行的处理径。有需要明白企业数据要素消息披露的四个要点。其一，数据资产具有电子物理形态和可性，不宜简单归入无形资产类别，更不宜以入表取否来简单鉴定数据资本的有和无。其二，数据资本入表办理的素质是数据的产权界定和权益管理，从而表外披露也须有产权认识，需要区分企业节制的数据资本和具有完整产权的数据资本。其三，不宜做选择性披露。一旦企业办理层决定进行数据相关的消息披露，就应连结数据资本类及费用类消息披露的完整性和全体性，不然会发生严沉消息缺失和投资者。其四，应连结表表里消息披露的分歧性、对应性，以及将损益类收入取资产类收入进行同步披露和明白钩稽关系。如许才能给报表利用者以完整、可用、靠得住的消息，实现企业消息披露的演讲方针。数据资本的入表、估值、买卖、权益办理是一个全球性难题，需要企业加强前瞻性研究和跨学科融合研究，自动应对新经济的挑和和顺应新经济的成长。通过将数据资本入表核算，理顺数据产权管理，精确反映数据相关营业和经济本色，一方面可为持续深化数据资本相关会计问题研究堆集中国经验，正在国际会计原则相关研究、制定中更好发出中国声音；另一方面，可规范和推进数据要素市场的畅通和买卖，史无前例的数字经济动能。笔者认为法看待纳税对象是以“有偿”买卖为基点，分析考量一般定义下无决的现实问题，通过“反向解除”和“无益弥补”条目，厘清了全体立法脉络，架构更为简练，逻辑更为严密，取人们朴实认知的契合度也更高。正在工程审计工做中，躲藏着诸多风险需要审计人员隆重看待，以下是一份常见的工程审计需要留意的风险清单：习总多次强调阐扬数据的根本资本感化和立异引擎感化，构成以立异成长为引领和支持的数字经济。党的二十大演讲提出，加速扶植数字中国和推进数字经济成长。做为具体行动，2023年8月21日，财务部印发《企业数据资本相关会计处置暂行》（以下简称《暂行》），明白了数据资本会计处置合用的范畴、原则、列示和披露要求。这一轨制放置是数字化“软资产”入表核算和资产化办理的主要里程碑，对于鞭策我国企业的数字化转型、推进数据要素市场扶植、提拔数字经济成长的质量和程度具有主要汗青意义。考虑到《暂行》正在规范企业数据资本会计处置方面的根本性和指导性，正正在实施数字化转型的千行百业都可能成心向进行数据资本的消息披露和入表核算。本文展开“开辟收入资产化、成本计量、分类核算、零丁列报、出格披露”的实施要点取径阐发，认为企业实施数据资本会计处置取消息披露供给理论支持取实践参考。《暂行》的焦点正在于处理企业数据相关收入的资产化和费用化问题。如若全数收入费用化，则没需要发布会计处置。因而，企业实施《暂行》时，正在满够数据资本的来历合乎、产权界定清晰、成本归集靠得住这三个前提前提下，面对的财政问题是数据资本的相关收入若何正在资产取费用之间进行合理划分。它有三个环节问题需要明白。其一，数据要素的开辟性收入有哪些？数据资本的开辟性收入具有遍及性。数据资本开辟勾当，好像地盘资本的开辟，是从数据要素到数据资产的出产性勾当。这正在新经济下具有遍及性。凡是包罗两类收入：一是企业通过外购体例取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、阐发、可视化等办事所发生的收入，其素质是数据产物和（或）数据办事的出产性收入；二是企业内部出产、运营、办理勾当中生成的数据资本，它具有伴素性。这两类收入正在《暂行》出台之前，凡是无差同化地被计入损益。但正在《暂行》的规范下，自2024年1月起头，能够遵照无形资产原则和存货原则的要求进行资产化办理。因而，各相关企业需要环绕数据要素资产化的焦点关心问题进行研讨。其二，对数据要素资产化若何划分？划分准绳仍然取决于某项收入的受益期间和收益实现体例。一是数据是企业具有或节制的、预期会给企业带来经济好处的经济资本。资产化的前提前提是必需关系到将来经济好处。某些开辟性收入明白取将来期间损益相关，受益周期比力长，具有根本性和持续性，就该当予以资产化。二是部门隔辟性收入取本期（凡是指本年度）经济好处相关，正在发生时能否确认当期损益的现实处置较为复杂。数据资本的专有属性正在于具有较强时效性和使用场景依赖性，因而大量数据资本开辟收入是取本月、本季、本年的运营勾当相关。大量数据资本的现实生命周期短于一个会计期间，这是数字资产的典型特征。但这些数据资本开辟性收入的会计处置，不是间接计入损益项目，而是需要先判断收益实现体例。若并无明白收益取之对应，前者属于期间收入，可正在发生时计入损益，后者属于制制费用，正在发生时先归集后分摊计入数据产物的出产成本。如有明白对应的收益项目，就应先计入数据产物或数据办事的生成成本，然后再正在收益实现期间转入停业成本。其三，数据要素开辟性收入若何分类？它有可归属于某项数据资本的开辟性收入和用于生成数据资本的根本设备建制费用两个根基类别。从《本钱论》的视角来看，第一类是劳动的对象和产出，第二类是劳动的东西和设备。这两类数据相关收入是必需区分的，当前《暂行》的规范范围是第一类收入，并不明白能否涉及第二类收入。第二类收入用于生成数据产物的根本设备，它凡是指软件、云办事设备、大模子办事平台等根本设备。此中，软件是运转数据、标识数据、保障数据平安、加密解密等特定出产勾当的数字手艺，可归入“无形资产”类别，但又分歧于“无形资产”。商标、专有手艺、著做权类无形资产，是指企业具有的非实体权益。然而，用于出产和加工数据资本的专利，素质上是数字手艺，功能上雷同于工场流水线上的机械设备，未来可考虑增设“数字手艺”资产项目。进一步，假定这些数字手艺建构正在云端，它们就形成了软性“固定资产”。倘若还有实体设备，响应的建制费用需要以组合伙产的体例被计入“固定资产”，至于若何核算可零丁计价的软件资产，对这一系列复杂问题还需要特地研究。总的来说，数据相关收入涉及的资产项目比力多，既有《暂行》要求的“无形资产”“存货”“开辟收入”，也会涉及“固定资产”“正在建工程”等其他资产项目。以何种估值方式做为初始计量？根据现行会计原则，当前的资产初始计量，要求以完全成本做为入账根本，存货类资产还需要分摊入库前的合理损耗。这一会计处置方式，同样合用于取数据存货、数据无形资产、数字手艺、数据设备设备相关收入的资产化。根据《暂行》，通过“外购体例取得确认为存货的数据资本，采购成本包罗采办价款、相关税费、安全费，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、平安办理等所发生的其他可归属于存货采购成本的费用”。这表现了原则上的完全成本要求，即可归属于该项资产的对价总和。还有两种环境需要辨析。环境一是学术文献、国度尺度中都有提到成本法、市价法、收益法计量模子，它次要指向数据资产存续期间的期末价值估量。正在原则层面，对于新取得资产的初始计量，无论国内仍是国际，除非某些特殊项目可用沉置成本法或市价法做为估值根本，并不激励采用除现实取得成本以外的其他计量体例。环境二是现有文献中多有提到博弈论。博弈论次要合用于数据资产的买卖订价，它取会计核算不相关。若何进行数据资产分类核算？这是数据要素资产化最具挑和性的工做，有大量现实问题需要处理。起首，数据资产的明细分类科目有行业差同性。当前常见的数据资本的初始来历，按行业大类划分，有社交数据、手机信令数据、地舆测绘数据、金融安全数据、健康医疗数据、教育数据、消费出行数据、物联网数据、工业互联网数据等。其次，需要正在分类核算根本上实施资产化。假设数据确权、数据产权、数据平安、数据伦理皆合乎法令，数据出产要素开辟性收入资产化的会计分类的实践工做，也远比《暂行》的复杂，而且需要引入智能手艺，会晤对良多现实坚苦。这也是数据资产分歧于实体资产的差别所正在，它的可融合性、可发展性、时效性、买卖不成见性等专属特征都取智能科技和使用场景具有强相关性。以中国光大银行的数据资产价值链为例，数据要素的开辟性勾当包罗采集、归集、加工取使用四个阶段。不考虑数据血缘计较手艺，仅正在全生命周期下按各生成阶段来看，可划分原始类、过程类取使用类数据资产。原始类数据资产对应数据资本采集阶段，内部采集包罗间接输入以及ATM机、POS机设备从动识此外营业数据，外部获取包罗采办、互换、收集爬虫或其他公共渠道来历的数据。内采数据储存正在营业源系统中，外购数据由消息办理系统接入取存储。过程类数据资产，生成于数据归集取数据加工阶段。数据归集是通过数据仓库、数据湖等数据源平台实现，对布局化取非布局化数据进行消息提取和数据备份，进行清洗、标注和编码等数据预处置。数据加工是由数据中台对采集汇总数据进行加工处置，构成目标、标签、从题因子等数据两头品，并经由使用层的算法模子提取、挖掘取挪用。使用类数据资产有统计支撑和收益提拔两类。统计支撑类数据资产次要支撑办理决策，辅帮运营阐发和实现能力提拔。收益提拔类数据资产，根据金融营业有营销类、运营类、风控类等细分项目。总之，数据资产的计量和分类是一个复杂系统，取营业逻辑和使用场景有强相关性，需要有一系列的手艺规范、尺度、自顺应智能东西来保障实施。按照《暂行》的要求，企业正在编制资产欠债表时，需要按照主要性准绳并连系现实环境，正在“存货”“无形资产”“开辟收入”项面前目今增设“数据资本”项目，用以反映资产欠债表日的数据资本期末账面价值。专项列示数据资本，能够比力清晰地反映取数据资发生成相关的营业形态和经济本色。近年来相关数字经济的会计核算遭到普遍关心，正在资产欠债表中特地列示，能够回应市场的关心和需求。而且，这也合适会计做为经济勾当反映取规制东西的功能定位，为报表利用者领会企业数据资本价值、提拔决策效率供给有用消息，为监管部分完美数字经济管理系统、加强宏不雅经济办理供给会计消息支持。数据资产做为数字经济可持续成长的“全国粮仓”，正在宏、微不雅范畴具有统计学意义和经济学意义，估计企业将积极反映和自动做为。鞭策力将次要来自财产界和从督工业经济的部分，他们是数字经济的积极推进者，也是数据资本入表的现实践行者。从这个意义上说，《暂行》将显著改变企业的资产形成和亏损布局。此中，最为凸起的改变未来自中国挪动、中国电信、中国联通等电信运营商，华为、腾讯、百度、阿里、京东等科技企业，以及浩繁取工业制制和平易近生福祉相关的保守企业。汽车制制商、家电制制商、文旅业、医疗业等，有可能正在资产欠债表中列示数据资本，或正在损益表以及损益表的报表附注中志愿披露数据资本相关的收入。虽然《暂行》尚未明白损益表中的数据相关收入，但这取数据资产的列示划一主要。企业很可能有大量的费用收入，出格是科技企业和文化企业。这两类企业的数据资本相关费用显著可见。以科技类中小型上市公司绿盟科技（300369）为例，该公司近年来正在B坐开设账号，发布320多条短视频，累计了50余万次的播放量，构成的收集效应提高了其刊行的云办事产物和收集平安勾当的消息交互能力，深刻影响了立异投入和企业价值。总的来说，各类企业都正在堆集数据资本，无论是用于办理提拔和决策支撑，仍是生成数据产物和数据办事，成本、费用、利润的沉构。《暂行》要求正在报表附注中列表披露计入无形资产和存货的数据资本相关消息，同时还明白了可志愿披露的其他环境。次要包罗：数据资本的使用场景或营业模式；用于构成数据资产的原始数据的类型、规模、来历、权属、质量；数据资本加工和平安环境；数据产物或办事的畅通买卖、办事计费等使用环境；数据资本让渡、许可或使用所涉及的地区、范畴及法令律例等；严沉买卖和价值减损等其他主要相关消息。志愿披露的轨制表白，原则机构和市场各方都相关注数据资本的科技属性，也从侧面反映当前数据资本消息披露的轨制和还不成熟。虽然国际会计范畴对无形资本会计处置的改良日益关心，此中也涉及数据资本会计问题，但包罗中国正在内还没有原则制定机构将“数据资产”做为资产欠债表的项目，目前关于数据资产的概念、特征、分类、计量、列报、披露中的沉难点问题，也尚没有获得充实会商。因而，加强消息披露是短期内可行的处理径。有需要明白企业数据要素消息披露的四个要点。其一，数据资产具有电子物理形态和可性，不宜简单归入无形资产类别，更不宜以入表取否来简单鉴定数据资本的有和无。其二，数据资本入表办理的素质是数据的产权界定和权益管理，从而表外披露也须有产权认识，需要区分企业节制的数据资本和具有完整产权的数据资本。其三，不宜做选择性披露。一旦企业办理层决定进行数据相关的消息披露，就应连结数据资本类及费用类消息披露的完整性和全体性，不然会发生严沉消息缺失和投资者。其四，应连结表表里消息披露的分歧性、对应性，以及将损益类收入取资产类收入进行同步披露和明白钩稽关系。如许才能给报表利用者以完整、可用、靠得住的消息，实现企业消息披露的演讲方针。数据资本的入表、估值、买卖、权益办理是一个全球性难题，需要企业加强前瞻性研究和跨学科融合研究，自动应对新经济的挑和和顺应新经济的成长。通过将数据资本入表核算，理顺数据产权管理，精确反映数据相关营业和经济本色，一方面可为持续深化数据资本相关会计问题研究堆集中国经验，正在国际会计原则相关研究、制定中更好发出中国声音；另一方面，可规范和推进数据要素市场的畅通和买卖，史无前例的数字经济动能。